財政部國家稅務(wù)總局財稅〔2016〕47號

作者：管理員發(fā)布于：2016-11-18 12:52:27

關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局：

　　經(jīng)研究，現將營(yíng)改增試點(diǎn)期間勞務(wù)派遣服務(wù)等政策補充通知如下：

　　一、勞務(wù)派遣服務(wù)政策

　　一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規定，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì )保險及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　小規模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規定，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì )保險及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

　　選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì )保險及住房公積金的費用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

　　二、收費公路通行費抵扣及征收政策

　　（一）2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：

　　高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

　　一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

　　通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規設立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費用。

　　（二）一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　試點(diǎn)前開(kāi)工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前。

　　三、其他政策

　　（一）納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì )保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì )保險、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

　　一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　（二）納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

　　納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去取得該土地使用權的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　（三）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　（四）一般納稅人提供管道運輸服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》（財稅〔2013〕106號）第二條有關(guān)規定適用的增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%部分即征即退政策，在2016年1月1日至4月30日期間繼續執行。

　　四、本通知規定的內容，除另有規定執行時(shí)間外，自2016年5月1日起執行。

財政部國家稅務(wù)總局

2016年4月30日