臨近年底，各位財務(wù)朋友們又到了最為忙碌的時(shí)候，在忙碌的同時(shí)，不要忘記檢查企業(yè)所得稅稅前扣除憑證是否規范，為來(lái)年的企業(yè)所得稅匯算清繳做準備哦！

對稅前扣除憑證還不太了解的小伙伴，跟著(zhù)小編一起來(lái)重溫一下吧！

稅前扣除憑證的定義

是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時(shí)，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生，并據以稅前扣除的各類(lèi)憑證。

稅前扣除憑證基本原則

稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。

真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。

合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國家法律、法規等相關(guān)規定。

關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

稅前扣除憑證的種類(lèi)

稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內部憑證和外部憑證。

內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會(huì )計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會(huì )計法律、法規等相關(guān)規定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的發(fā)票)、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

取得稅前扣除憑證的時(shí)間要求

企業(yè)應在支出發(fā)生時(shí)取得符合規定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的稅前扣除憑證，為此，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）規定了企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規定的匯算清繳期結束前取得符合規定的稅前扣除憑證。

外部憑證的稅務(wù)處理

企業(yè)在規定期限內取得符合規定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證的，可以按照以下規定處理：

匯算清繳期結束前的稅務(wù)處理

（1）能夠補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應支出可以稅前扣除。

（2）因對方注銷(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

①無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機構撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)、破產(chǎn)公告等證明資料）；

②相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

③采用非現金方式支付的付款憑證；

④貨物運輸的證明資料；

⑤貨物入庫、出庫內部憑證；

⑥企業(yè)會(huì )計核算記錄以及其他資料。

上述第一項至第三項為必備資料。

（3）未能補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

匯算清繳期結束后的稅務(wù)處理

（1）由于一些原因（如購銷(xiāo)合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規定的期限內未能取得符合規定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證，企業(yè)主動(dòng)沒(méi)有進(jìn)行稅前扣除的，待以后年度取得符合規定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過(guò)5年。其中，因對方注銷(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶(hù)等特殊原因無(wú)法補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過(guò)5年。

（2）稅務(wù)機關(guān)發(fā)現企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規發(fā)票、不合規其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內補開(kāi)、換開(kāi)符合規定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規定憑相關(guān)資料證實(shí)支出真實(shí)性后，相應支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。

特殊規定

對小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的規定。對方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標準是個(gè)人從事應稅項目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對應稅項目開(kāi)具發(fā)票另有規定的，以規定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證。

國家稅務(wù)總局對應稅項目開(kāi)具發(fā)票另有規定的，以規定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統使用問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第76號）規定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)（含分支機構）自行印制的鐵路票據等。

企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按國家稅務(wù)總局規定可以開(kāi)具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類(lèi)編碼表》中規定的不征稅項目等。

政策依據

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）