勞務(wù)派遣的概念

根據財稅〔2016〕47號文，勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿(mǎn)足用工單位對于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。派遣人員與勞務(wù)派遣公司是勞動(dòng)關(guān)系，與用工單位是用工關(guān)系。

人力資源外包的概念

通常，人力資源外包，是指企業(yè)根據需要將某一項或幾項人力資源管理工作或職能外包出去，交由其他企業(yè)或組織進(jìn)行管理，以降低人力成本，實(shí)現效率最大化。外包人員與人力資源外包公司是代理關(guān)系，與用工單位既存在勞動(dòng)關(guān)系又存在用工關(guān)系。

勞務(wù)派遣稅目

現代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—人力資源服務(wù)

人力資源外包稅目

現代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀代理服務(wù)，根據財稅[2016]36號文附件一《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》：現代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)。人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

顯然，“勞務(wù)派遣”稅目為“現代服務(wù)—商務(wù)輔助服務(wù)-人力資源服務(wù)”；而財稅[2016]47號明確，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，這一規定將人力資源外包服務(wù)納入經(jīng)紀代理服務(wù)范圍，故其稅目應為“現代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀代理服務(wù)”。

財稅〔2016〕47號對“勞務(wù)派遣”和“人力資源外包”的增值稅處理作了相應規定。

勞務(wù)派增值稅處理方案

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)：可以按照財稅〔2016〕36號的有關(guān)規定，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì )保險及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

小規模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)：可以按照財稅〔2016〕36號的有關(guān)規定，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì )保險及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

人力資源外包的增值稅處理方案

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì )保險、住房公積金。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

上述規定明確，人力資源外包服務(wù)的銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì )保險、住房公積金，即無(wú)論其按一般計稅方法還是簡(jiǎn)易計稅方法計稅，其銷(xiāo)售額均不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì )保險、住房公積金，均應按差額計算。

勞務(wù)派遣的發(fā)票開(kāi)具 商品和服務(wù)分類(lèi)簡(jiǎn)稱(chēng)：人力資源服務(wù)

財稅〔2016〕47號規定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì )保險及住房公積金的費用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。如果納稅人未選擇按差額納稅，即一般納稅人選擇一般計稅方法，小規模納稅選擇按3%征收率計稅，是可以全額開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的。

人力資源外包的發(fā)票開(kāi)具 商品和服務(wù)分類(lèi)簡(jiǎn)稱(chēng)：經(jīng)紀代理服務(wù)

財稅〔2016〕47號規定，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì )保險、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。也就是說(shuō)，無(wú)論納稅人是否選擇差額征收，其向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì )保險、住房公積金，均不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

根據國家稅務(wù)總局公告2016年第23號，按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規定的除外），納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷(xiāo)售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動(dòng)計算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應與其他應稅行為混開(kāi)。

其實(shí)，不管是勞務(wù)派遣還是人力資源外包，用工單位都會(huì )面臨員工工資個(gè)稅和社保的問(wèn)題，這無(wú)疑將會(huì )增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，對企業(yè)利潤造成影響，那么有沒(méi)有什么合規的方法來(lái)減輕用工單位的社保、個(gè)稅等負擔呢？咱們接著(zhù)往下看！

以企業(yè)發(fā)薪100萬(wàn)/月計，假設應繳社保按3成：100萬(wàn)*30%=30萬(wàn)（30%以企業(yè)應繳部分）

使用我們的解決方案：100萬(wàn)*（10%-6%）=4萬(wàn)，兩者相比節省26萬(wàn)/月，社保部分就可節省312萬(wàn)/年！（6%稅金企業(yè)可以抵扣銷(xiāo)項稅金） 降本率高達86%！